摘要：随着我国经济发展步入增速放缓的新常态以及深化增值税改革政策的实施，制造业的外部经济环境发生了重大变化，其面临的市场压力增加，市场竞争更加激烈。在此背景下，制造企业试图通过利用管理会计工具来提升内部成本控制水平，增强综合竞争力，但是在实务中受多种因素的制约，其管控效果并不理想。基于此，本文从分析管理会计工具与制造业成本控制的关系入手，总结和阐述管理会计工具在制造业成本控制应用中存在的主要问题，并在此基础上提出加强制造业成本控制过程中管理会计工具应用的对策，旨在为制造业提升内部管理水平，适应当前外部经济环境提供有益参考。
关键词：制造业;管理会计工具;成本控制;应用
一、管理会计工具及制造业成本控制概述
管理会计主要是指企业为了更好地实现内部管控目标而采用一定的工具和方法来反映企业经营状况的会计信息，以帮助管理层做出科学合理的管理决策，因此也被称为内部报告会计。管理会计在发挥预测、分析、控制等职能的过程中所应用的各种工具被称为管理会计工具。在实务中与成本控制有关的管理会计工具主要有变动成本法、目标成本法、标准成本法、作业成本法、全面预算管理以及本量利分析等。
制造企业与一般生产企业相比，具有生产经营环节众多、材料成本占比较重以及劳动密集等特点，因此成本控制有效与否是关系生产经营绩效和利润的关键。对于制造企业来说，成本控制主要是指其采用一定的管控制度和措施来持续、合理的降低成本费用支出以最大限度地提高经济效益的管理过程。
二、管理会计工具与制造业成本控制的关系分析
从总体上来说，管理会计工具的应用能够对制造业的成本控制产生促进作用，主要原因：一是制造企业可以利用管理会计工具对其在运营管理过程中的成本执行数据进行收集和分析，从而及时发现其中存在的问题并采取必要措施加以修正，客观上能够降低企业在成本控制中的潜在风险;二是管理会计体系中对于成本费用管控的一些新思维和新工具能够有效鉴别出其在成本费用支出环节存在的浪费因素以及效率低下的作业，从而有利于制造企业及时采取对策加以管控，降低其运营成本。
三、管理会计工具在制造业成本控制应用中存在的主要问题分析
对于制造企业来说，虽然应用管理会计工具进行成本控制具有积极意义，但是从实践来看，制造企业在应用管理会计工具进行成本控制过程中受管理层对管理会计工具认知以及内部管理体制等因素的影响存在以下三个方面的主要问题。
（一）没有建立起健全的管理会计工具体系，弱化了成本控制的管控力度
按照管理会计理论体系，管理会计常用的工具内容主要由预算管理领域、绩效管理领域、成本管理领域和资金管理领域四大部分组成.这四个领域的工具所用基础数据是相互交叉的，因此在实践中存在相互影响、相辅相成的作用，在应用过程中需具有全面性，但是部分制造企业在应用管理会计工具的过程中主要以自身的管理需求为基础，只应用其中的一个或者两个方面的内容，以成本控制为例，多数制造企业在进行成本控制时，仍然以传统的成本控制办法来进行成本管控，而没有把标准成本法、作业成本法和目标成本法以及价值链思维等应用到管理会计工具中去，从而使得企业的管理会计工具体系不够健全，割裂了体系内部的相互促进作用，从而在一定程度上弱化了成本控制力度。
（二）对本量利分析工具的应用缺乏全面性和灵活性，降低了成本控制基础数据的应用价值
本量利分析是对成本、业务量、利润之间相互关系进行分析的一种系统方法，其主要功能在于为企业经营决策和目标控制提供有用信息，在管理会计工具体系中，本量利分析是制造企业进行产品销售定价、盈利能力预测以及成本控制决策的重要工具。从当前制造企业在应用本量利分析工具进行分析时存在两个方面的问题。一是对本量利分析工具的应用灵活性不足，特别是在涉及成本性态分析时，多数企业对于变动成本、混合成本和固定成本的形态划分不能与企业的实际生产经营结合起来灵活运用，单纯的照搬理论进行硬性划分，最终使得本量利分析所应用的基础数据客观性不足，本量利分析结果的应用价值不高。二是对本量利分析工具的应用缺乏全面性，即在本量利分析中缺乏关于利润对于单位固定成本和单位变动成本的敏感性分析，从而难以精确分析出对盈利产生影响的成本因素并加以控制。
（三）管理会计工具应用的智能化程度较低
由于制造企业的生产经营环节较多且其成本核算内容较为复杂，管理会计工具在应用过程中从财务会计核算中收集的数据难度较大，因此多数企业在应用过程中采用了管理会计软件来辅助实施。从实务来看，当前制造企业对管理会计工具的应用普遍存在智能化程度较低的问题。一是难以实现管理会计工具分析所需数据的自动化、动态化收集和分析，不仅局限了管理会计工具分析的效率，同时也对数据的准确性产生了影响。二是管理会计工具应用与财务会计之间存在数据壁垒，共享性不足，管理会计工具难以充分发挥对管理层的决策支持作用。
四、加强制造业成本控制过程中管理会计工具应用的对策
从上文分析可以看到，制造业在应用管理会计工具进行成本控制的过程中在工具体系的健全性、本量利分析的全面性和灵活性不足以及智能化不足等方面存在问题，从而一定程度上对其成本控制的有效性产生了影响，亟待加强。在此笔者结合管理会计的相关理论以及自身的实际工作经验，建议从以下几个角度采取对策。
（一）对管理会计工具体系进行健全
正因为管理会计工具体系之间具有内在的联系，因此在运用管理会计工具进行成本控制的过程中必须要有健全的体系来保持这种相互促进作用。在实际工作中考虑到成本控制的重要性，制造企业应当对自身的管理会计工具体系围绕成本管控进行健全，即通过梳理管理会计工具体系在应用中的薄弱内容，并通过健全制度或者强化执行等方式予以完善，以提高管理会计工具体系应用的全面性，同时在成本管理领域引入目标成本法、作业成本法、价值链成本法等先进的成本控制理念和方法来强化成本控制的力度，做到管理会计工具在成本控制应用中的全面性和重点性的统一。
（二）改善对本量利分析工具应用的全面性和灵活性
制造企业在应用本量利分析的过程中由于缺乏全面性和灵活性，从而造成其预期目标利润往往与实际利润之间存在较大偏差。在此笔者建议采取两方面的措施加以改善。一是要在进行本量利分析的过程中要引入敏感性分析，以精准分析出对盈利能力能够产生较大影响的成本费用支出项目，以及一些非必要的成本支出项目，从而提高成本控制的靶向性和有效性，同时也改善了本量利分析工具的全面性。二是要改善本量利分析工具应用的灵活度。即一是在进行成本形态划分时要考虑企业的成本形态具有暂时性和可转化性的特点，结合企业的实际来灵活划分成本项目性态。二是在制造企业生产周期内发生较大波动时，要考虑原有本量利分析工具的线性关系的变动因素，再次设定计算的初始点位来确定线性相关系数，并重构分析模型。三是要从多动因成本的角度来完善本量利分析计算方法，从而来提高本量利分析的动态性。
（三）提高管理会计工具应用的智能化
目前随着大数据分析技术和财务共享技术的快速发展，给制造企业管理会计工具的应用提供了创新思路。因此在实务中笔者建议制造企业在内部搭建财务共享平台与管理会计软件实现基础数据的共享，打破二者之间的数据壁垒，提高管理会计工具收集基础数据的效率和准确性，从而充分发挥其在成本控制中的预测、分析和管控职能。
五、结束语
本文从制造业的视角分析了其在应用管理会计工具进行成本控制的过程中存在的一些问题，并在此基础上分别从三个角度提出了相应的强化对策，旨在为制造业改善其管理会计应用水平，提升综合竞争力提供参考。
参考文献：
[1]包靜超.制造业成本控制汇总管理会计工具的应用问题及建议fJ].财会学习，2019（3）.
[2]田倩，刘洪凯，胡仿迪.管理会计工具在制造企业成本控制中的应用研究[J].齐齐哈尔工程学院学报，2016（6）.
作者简介：
刘玉凤，山东大明联合会计师事务所，山东东营。